浅议二手房交易税收征管（精选8篇）
加强二手房交易的税收征管浅议
一、加强二手房交易税收征管的意义
1、强化二手房征管势在必行。2010年9月以来，国家多部门多举措密集推出了遏制房价过快上涨的楼市调控新政策，这一系列楼市税收新政策的陆续出台，主要目的是发挥税收杠杆调节作用，有效遏制房价上涨，同时也显示了国家对房价进行宏观调控决心。这新一轮针对房地产交易环节契税、个人所得税优惠政策的严格执行，将进一步有力的规范和促进个人二手房交易税收的征管。
2、二手房交易税源小，意义大。二手房税源对税务征收机关来讲可谓“芝麻税”。二手房税收金额不大，但二手房交易多属个人交易，纳税人众多，通过依法征收，应收尽收，会收到良好的治税效应，对维护税收秩序、营造优良纳税氛围具有不可估量的效果。因此，二手房交易税小意义重大。
二、二手房交易存在的税收监管漏洞
1、信息化管理跟不上需求。
在二手房交易税收征收过程中，由于地税部门对本地房地产价格信息掌握不够全面，相关部门间缺乏实质意义上的合作，房管、国土等相关部门与地税未联网，各部门的信息资源不能共享，地税机关很难监控二手房交易，造成在交易过程中对纳税人出售的第几套住房情况不清，尤其是异地购房者，设法在二手房交易中虚报、瞒报个人住房，使得地税部门无法严格审核、把关。另外，二手房
交易中赠与、继承等等情形有税收减免优惠政策，但其真伪仅靠地税机关很难正确判断。因此，导致少数人钻税收政策空子，少缴税款，造成办税工作效率偏低。
2、二手房交易征税准确难。
由于部门间缺乏一个信息沟通交流平台，政府相关部门又未及时制定二手房交易市场指导价，少数纳税人交易合同价格明显偏低或签订“阴阳合同”，虽然法律规定，计税价格明显偏低又无正当理由的，税务机关有权核定征收，但目前核定依据参照的是四年以前有关部门制定的契税征收最低价，与现在实际情况严重不符，地税机关又难以取得有力证据证明交易合同的虚假性，不能确定适当的计税依据，造成大量税款流失。
在二手房交易过程中，由于缺乏有效的综合监管机制，很容易在税收政策的执行上引发征纳矛盾。如：满5年出售和转让普通标准住宅时可享受营业税、个人所得税、土地增值税、契税等的优惠，有的人为了逃避税收，私下签订一份购房协议，待5年期满后，买卖双方再签合同办理相关转让手续进行“合理”避税。还有人刻意将非普通住宅混同于普通住宅，骗取减免税优惠政策。
3、二手房交易缺乏有效监管。
二手房交易涉及多个部门，监督和制约机制十分重要，仅靠某一个部门是不可能完成监管任务的。一是缺乏相互控管机制。部门之间信息不畅，缺乏部门系统配合，普遍存在各管其事的现象，缺乏相应的控管制度。二是缺乏相互制约机制。至今未明确房屋买卖
合同真伪鉴别的权力机关，也未建立房屋转让过程中的链条机制，二手房交易的税收缺乏有效的监控手段，易导致税款流失。三是缺乏检查监督机制。二手房交易只凭买、卖双方销售合同是不够的，只有充分发挥政府各相关部门的综合治税机制，才能加大对二手房交易的个案进行检查、征管、处罚的力度。但从目前综合治税实效来看，部门配合力度仍有待加强。
4、二手房交易征税宣传力度不大。
由于税收政策宣传力度不够，部分纳税人对二手房买卖缺乏纳税常识，导致征纳双方产生不必要的误会，主要问题有：一是对二手房交易办税程序和环节宣传力度不够。对二手房交易过程中要缴纳什么税，税目、税率、计税依据概念模糊。二是对二手房交易税收优惠政策宣传力度不够。在二手房交易过程中，不少纳税人对哪种情况下进行二手房交易享受税收优惠政策不清，对办理税收优惠政策审批手续、审批程序等缺乏了解。三是对二手房交易税收法制宣传力度不够。对二手房交易中通过虚假合同进行虚假申报、假赠与骗取税收减免等违法行为的查处、案例分析、以案说法宣传力度不够，震慑力不够，导致个人以身犯险。
三、二手房交易税收征管对策
借契税划转由地税部门直接征管和国家财政部、税务总局、住建部对房地产交易环节契税、个人所得税有关优惠政策“从严”调整的契机，建议立即着手开展二手房交易税收秩序的整顿工作。
1、借助信息管税平台，强化部门协作，严把信息来源关。
一是提请政府牵头，相关部门联手合作，开展市场调查，摸清市场交易价格。对所属街道、地段、楼盘大小、楼层、房屋陈旧等一系列房产价格进行一次全面普查评估，制定出合乎时宜的、权威的市场指导价，明确二手房交易计税价格。同时，相关部门应随时掌握房产动态，及时调整市场指导价，并通过房价市场普遍调查，建立健全信息资料库，使相关部门执行时有据可查。二是从源头抓起，建立税源台帐。地税机关督促房地产企业为购房人及时开具销售不动专业发票，对新开发的房地产项目及时将交易情况登记入册，建立税源台账和新购房数据库，并纳入相关部门的信息化系统管理。三是部门协作，实现信息资源共享。发挥各部门的有效资源，实行资源信息共享并提高工作效率，增强二手房交易征税、办证工作的透明度。
2、加大宣传力度，依靠协税护税，把好发票审核关。
加大二手房交易税收新政策的宣传力度，提高纳税人依法纳税遵从度。一是加大新闻媒体宣传。通过报刊、电台、电视台加大对二手房交易相关政策宣传力度，让广大市民了解二手房交易过程、相关税收政策，违法处罚等税收知识，使之家喻户晓，形成强大的社会合力。二是加大日常宣传。及时将国家发布的二手房交易税收政策编辑成册，先对税务干部进行培训，然后安排专人在二手房交易窗口向纳税人解答提出的各类问题，确保税收政策宣传辅导到位。三是加强法制宣传。通过典型案例广泛宣传税收违法的法律责任，让老百姓明白虚假合同使得自己占小便宜、吃大亏，提醒市民
遵纪守法，清楚索取发票的重要性，主动维护自身的合法权益，充分发动群众监督、举报二手房交易中的虚假纳税和其他涉税违法行为。
3、强化纳税服务，及时办理减免税，维护纳税人合法权益。严格审核纳税人提供得减免税申请资料，在掌控信息基础上比对，确定是否是唯一住房，确定是否是合法赠与等减免税条件。同时，将每一套享受税收优惠、减免的房产的相关资料输入微机，建立减免税查询信息库和减免税电子信息档案，方便查询，利于监管，有效地发挥其监督作用，堵塞不廉行为的发生，切实维护。
首先要做到信息共享，才能有效地发挥相关部门对信息的对比监控作用。应建立房屋交易链条体系，对不符合享受税收优惠政策的纳税人在进行二手房交易时，必须先按规定开具发票，缴纳各项税费，才能办理产权。
4、认真审核，严把销售价格关。
合同销售价是征税机关有效控制二手房交易过程中税收收入的重要一环，如何才能有效控制虚假交易：一是对当地房价进行定期测定。上文已提到，尽快制定合乎时宜的、权威的市场指导价。二是对合同销售价格与测定价接近的实行查验征收。对二手房交易中能提供完整、准确的房屋原值凭证，能正确计算房屋原值和应纳税额，税务机关对比市场指导价后，实行查验征收营业税、个人所得税、契税和印花税。三是对合同销售价明显低于市场指导价又无正当理由的，实行核定征收。税务机关在征收二手房相关税收时，一定要坚持严把合同销售价格关，依据不同地段、楼盘、结构、楼层等比对市场指导价，合同价格明显偏低又无正当理由的，按市场指导价核定征收营业税、个人所得税、契税和印花税。
5、阻防虚假，严把信息比对关。
二手房交易过程中是否存在虚假交易，仅靠税务机关信息是完全不够的，只有依靠房管、国土等相关部门配合，实行信息共享，才能有效遏制虚假交易。一是分管与部门配合并举。地税、房管、国土等部门分管工作各异，但加强二手房管理目的是一致的，因此，充分利用相关信息资源，将税收征管信息和房产部门的权属登记信息进行比较、分析，防止漏征漏管。二是监控与监督并举。通过相关部门信息对比，既可以互相发现二手房交易过程中存在的问题，共同研究、共同解决，同时，通过信息对比，相互监督，能有效杜绝人情税和关系税的发生。三是举报与查处并举。加大群众对二手房虚假合同销售、虚假赠与、骗取税收减免的举报力度，对举报人实施一定奖励。税务机关和有关部门对有意虚假交易进行偷、逃税的，采取联合行动，加大综合检查、处罚力度，达到处罚一个，教育一遍，整治一方的目的。
普 宅：90平米以下：1%、90-140平米： 1.5%、非普
宅：3%、商业房或公司产权： 3%
新政下的营业税：
营业税：普 宅：五年内：全额的5.6%五年外：免非普宅：五年内： 全额的5.6% 五年外： 差额的5.6%
个人所得税:
税率交易总额1%或两次交易差的20%
土地出让金：
成本价: 城八区内：15.6元/平米 城八区外：12.9元/平米经转商：10%
印花税最新官方的纸飞机下载地址在哪
买卖[2]双方各缴纳房价款的0.05%！住宅暂时免征
最新提示：(2011年2月17日)
为深入贯彻落实《国务院办公厅关于进一步做好房地产市场调
控工作有关问题的通知》（国办发[2011]1号）和《北京市人民政府办
公厅关于贯彻落实国务院办公厅文件精神进一步加强本市房地产市
场调控工作的通知》（京政办发[2011]8号）精神，合理引导住房需求，落实各项限购措施，现就有关问题通知如下：
一、自2011年2月17日起，对已拥有1套住房的本市户籍居民家
庭（含驻京部队现役军人和现役武警家庭、持有有效《北京市工作居
住证》的家庭，下同）、持有本市有效暂住证在本市没有住房且连续
5年（含）以上在本市缴纳社会保险或个人所得税的非本市户籍居民家
庭，限购1套住房（含新建商品住房和二手住房）；对已拥有２套及以
上住房的本市户籍居民家庭、拥有１套及以上住房的非本市户籍居民
家庭、无法提供本市有效暂住证和连续5年（含）以上在本市缴纳社
会保险或个人所得税缴纳证明的非本市户籍居民家庭，暂停在本市向
其售房。
二、各部门、各单位要按照《北京市人民政府办公厅关于贯彻
落实国务院办公厅文件精神进一步加强本市房地产市场调控工作的通知》要求，严格执行住房限购政策，加强对居民家庭（含****双方
及未成年子女，下同）购房资格的审查。
三、居民家庭在购买住房前，应当向房地产开发企业、经纪机
构或存量房网签服务窗口，提交下列材料：
（一）本市户籍居民家庭提交家庭成员身份证、婚姻证明、户
籍证明的原件和复印件，拟购房人签字的《家庭购房申请表》、《购房
承诺书》。
驻京部队现役军人和现役武警家庭还应提供军（警）身份证件
原件和复印件；持有有效《北京市工作居住证》的家庭，还应提交《北
京市工作居住证》的原件和复印件。
（二）非本市户籍居民家庭提交家庭成员身份证明、婚姻证明的原件和复印件，拟购房人签字的《家庭购房申请表》、《购房承诺书》，有效暂住证，以及提交在本市缴纳个人所得税完税证明原件、复印件
或提供已缴纳社会保险的家庭成员姓名、身份证信息备查。•
四、房地产开发企业、经纪机构和存量房网签服务窗口对上述
材料进行初步核查。对符合条件的，在北京市房地产交易系统中填报
认购核验信息，并留存购房家庭提交的《家庭购房申请表》、《购房承
诺书》原件及其他材料复印件。对不符合条件的，不予办理购房手续。
五、住房城乡建设部门会同相关部门在5个工作日内，对购房家最新官方的纸飞机官网的下载的地址是多少
庭资格进行核验。通过核验的购房家庭，方可办理网上签约手续。网上签约完成后，房地产开发企业、经纪机构和存量房网签服
务窗口应将《家庭购房申请表》、《购房承诺书》原件及其他材料复印
件作为合同附件，并在申请办理房屋产权登记时一并提交。
六、房屋登记部门办理房屋产权登记手续时，应对购房家庭的资格证明材料和购房家庭已拥有住房状况进行核对，发现提供虚假材
料、隐瞒住房状况的，不予办理产权登记。
七、市和区县住房城乡建设部门会同相关部门，加强对房地产
开发企业、经纪机构执行限购政策情况的检查，发现未严格执行限购
政策、未严格核查购房家庭有关材料的，依法严肃处理。
八、居民家庭已拥有住房包括已经完成房屋产权登记的住房和
已进行网上签约但尚未完成产权登记的住房。
九、居民家庭成员中至少有一人具有本市户籍的，视为本市户
籍居民家庭。
十、本通知自发布之日起执行。
房屋交易流程：
1、审核买方家庭的购房资质（网审）
2、买卖双方签定北京市存量房买卖合同（网签）；
3、卖方配合买方申请贷款（银行评估，批
贷）；
4、买卖双方到所属区地税缴纳税费（买卖双方同
时到场）；
5、买卖双方到所属区域房屋管理局办理过户手续（买卖双方同
时到场）；
交纳税费详解：
由于税费的计算与房产证的年限、房屋性质、面积、是否贷款、地区指导价等因素有关，欢迎来电咨询，我定会详细全面为您解答。
咨询电话：1355–2598–336 谢江涛
存量房屋买卖准备材料：
（1）原房屋所有权证（原件）；
（2）房屋买卖合同（原件）；
（3）契税完税或减免税凭证；
（4）原房屋所有权证所附房屋登记表、房产（分户）平面图二份（房
屋所有权人栏空白）；
（5）国有土地使用证（整宗房地产或已发土地证的房屋）；
（6）划拨土地转让批准文件（整宗划拨土地）；
（7）外国人、港澳台同胞、境外法人和其他组织购买房屋的，提交
北京市涉外项目国家安全审查批准文件；已经批复的房屋再出售的，不再提交；
（8）外国驻华大使馆、领事馆购买房屋的，提交外交部批准文件。申请贷款准备材料：
买方：
1、夫妻双方的身份证、户口本、结婚证原件；
2、买卖双方签订的买卖合同原件（2份）；
3、夫妻双方的收入证明（含营业执照副本的复印件加盖公章,且
经年检）；
4、借款人提供学历证明(大专或大专以上)；
5、如离异需提供离婚证；如丧偶需提供丧偶证明；
6、外省市居民购房需提供暂住证原件；
7、近半年的流水及其他资产证明。
卖方：
夫妻双方的身份证、户口本、婚姻证明、房产证复印件（含原购房
协议）；如离异需提供离婚证和财产判决书；如丧偶需提供丧偶证明
及继承公证书；
2015年至2016年,国家宏观经济政策多次调整。央行6次下调存款准备金率,5次下调基准利率,利率达到近年来最低,流通中的货币量极大增加。另外,房地产贷款政策放宽:二套房首付最低20%,公积金贷款个人额度最高可达40万元,贷款利率低至2.75%。税收优惠,相关税收均有减免。各种利好带来了二手房交易的井喷,交易量和交易价格均大幅上涨。2015年8个重点城市二手住宅成交量约114.3万套,同比上涨87.1%。2016年1月共成交近13万套,同比涨91.8%(数据来自腾讯新闻客户端)。房地产业是近年我国地方财政的主要收入来源。房地产交易涉及的税种也比较多。
一、当前我国个人二手房交易涉及的税种及主要税收政策
当前我国二手房交易涉及转让方的税种有:个人所得税、增值税及附加(包括:城建税、教育费附加、地方教育费附加)、土地增值税、印花税;涉及受让方的税种有:契税、印花税。
(一)二手房交易个人所得税的相关政策
个人住房转让所得税征收方式有两种:纳税人能提供购房原值、缴纳税金及合理有效的费用凭证的,其转让所得按个人所得税法“财产转让所得”项目依20%税率征收个人所得税;对不能提供完整、准确、有效的房屋原值、缴纳税金及合理费用凭证的,按转让收入额的1%征收个人所得税。个人转让自用5年以上,并且是家庭唯一生活用房所得免征个人所得税。
(二)二手房交易增值税的相关政策
财政部规定:自2016年5月起,个人二手住房交易,按照5%的征收率计算缴纳增值税。另行公布的《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》:除北上广深四个一线城市外,个人将购买不足2年的住房对外销售的,按5%的征收率全额缴纳增值税;个人将购买2年以上(含2年)的住房对外销售的,免征增值税。
(三)二手房交易契税的相关政策
财政部2016年规定:个人购买家庭唯一住房,面积为90平方米及以下的,减按1%的税率征收契税;面积为90平方米以上的,减按1.5%的税率征收契税。对个人购买家庭第二套改善性住房,面积为90平方米及以下的,减按1%的税率征收契税;面积为90平方米以上的,减按2%的税率征收契税。
(四)二手房交易其他税收的相关政策
自2008年11月1日起,对个人销售住房暂免征收土地增值税和印花税。从税收政策上看,个人二手房交易税收问题主要集中在个人所得税。税率高,税负相对较重,实际交易中,卖方取得的个人所得税多数转嫁给买方,为减轻支付压力,偷漏税就难免了。
二、个人二手房交易税收问题
二手房交易猛增,税源规模扩大,交易中的税收问题凸显:税制老化,交易价格虚报,个人信息难查实等。阻碍了正常的税收征管。具体分析如下:
(一)财产转让个人所得税税制不合理,不利执行
1994年,全国第四次税制改革规定,房屋交易个人所得税按财产转让所得征税。20多年过去了,基本税制始终未变。但20多年来,我国房屋交易情况发生了很大变化。
1. 高房价时代,税率偏高,税负较重。
房价高涨,计税依据增大,个税仍按20%的税率计征,绝对税额高。1987年全国商品房平均单价408元/平方米,1992年之前基本维持在每年上涨100元的节奏。1994年全国商品房价格约在1000元左右。到2015年,中间虽然几起几落,均价仍近6800,比起1994年上涨了近六倍。2006年到2015年10年间,个人及家庭收入增加更快,财富积累更多,房屋交易量更大。2006年商品房平均单价3367元/平方米,.以100平米房屋为例,2006年以336700元买入,2015年679300元卖出,其他合理费用按房屋原值的10%计算,计税纸飞机官网的下载地方在哪所得约30万元,按20%的税率计算,需要缴税6万元。而在房价上涨较多的一、二线城市,缴税几十万元很普遍。高房价时代仍然沿用高税率,税负过重。(上述数据来源于国家统计局)
2. 减除项目不尽合理。
《个人所得税法》规定,纳税人可凭原购房合同、发票等有效凭证,经税务机关审核后,允许从其转让收入中减除房屋原值、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用。合理费用是指:纳税人按照规定实际支付的住房装修费用、住房贷款利息、手续费、公证费等费用。上述减除项目要求凭票扣除。以往装修中,纳税人找“游击队”装修的较多,难以提供正规发票,税法规定最高可以减除原值15%的装修费纳税人无法享受,增加了纳税人的负担。
(二)二手房计税价格低于实际成交价,少报,瞒报现象严重
2015年全国住宅销售均价为6472元/㎡,房屋均价上万的城市有17个。高房价带来了高税额。趋利避税,主观上高税负触发了纳税人偷逃税的动机。假合同,假赠与等现象突出,虚报交易价格。客观方面,二手房交易不固定,房屋中介市场不规范,也给了纳税人逃税的机会。税法规定,计税价格明显偏低又无正当理由的,税务机关有权核定征收。但由于缺乏对二手房交易价格信息足够的掌握,当地政府部门难以制定较为合理的市场指导价,税务机关也就难以取得有力证据证明交易合同的虚假性。现在虽然启用了存量房交易计税价格核定系统,但系统数据更新不及时等仍然加大了征管难度。
中介机构也参与钻空子。在近年房屋涨势迅猛的前提下,持有5年以上的房屋差价都较高,成交价100万的房屋,如果按差额50万缴税,要缴10万,按转让收入的1%缴税只是1万,悬殊极大。实际操作中,对转让自用超过5年以上,或不是唯一住房的情况,中介机构大多按房屋原值等资料不能准确提供的情况处理,按转让收入额的1%计征,而不是按差额的20%。
(三)家庭唯一生活用房难以界定
税法规定:转让家庭唯一生活用房可享受契税、个人所得税等减免税优惠。但现在省与省之间,税务与房管等其他部门之间,未建立系统完善的信息传递机制,没有实现信息共享,难以建立税源登记档案和税源数据库,瞒报、虚报家庭住房的情况屡见不鲜。如何确定家庭唯一生活用房,仅凭税务部门力量不能确切掌握证据资料,深入调查难度又较大。
三、针对二手房交易的税收问题,笔者认为可以采取以下对策
(一)改革二手房交易个人所得税的征税办法
个人二手房交易偷漏税严重的深层原因还是税负高,交易各方难以承受。房屋是老百姓最重要也是最贵的资产之一,一套房可能汇聚了一家几代人的辛苦所得。现行个人所得税按房屋交易价格减去原值及税费后的差价计税,征税效果较差。北京某大型房地产中介机构的从业者告诉记者:“二手房交易征税20%的规定一直存在。但是在几乎所有交易中,我们都是按照不能提供房屋原值的情况进行处理的。这样操作可以减轻二手房购房者所承担的税负”(资料来源于“中国新闻网”)。这样的操作严重影响了税法的严肃性和刚性。既然在实际操作中全额计税的方法得到普遍认同,“存在即合理”。本着“税制简便,方便征管”的原则,建议国家改革个人所得税的计税方法,按成交价全额计税,制定1%-5%的幅度比例税率。对普通住宅实行低税率,高档住宅实行中档税率,别墅等实行高税率。
(二)运用网络技术,加强征收管理,核实成交价
1. 开发“房屋交易搜价软件”,掌握房价最新动态。
不管是国家政策变动的影响,还是交易者隐瞒,我们都不能忽视市场这只“看不见的手”。二手房交易信息在网络和中介机构比较集中,网络提供的主要是交易者的估价,中介机构更多的是实时成交价格。“房屋交易搜价软件”可以把这些数据汇总、比对,对同城同一区域房屋的交易价格阶段性更新,为税务机关调整成交价格给予更科学的指导。
2. 加强对中介机构的管理,虚报重罚。
中介机构是二手房交易的重要桥梁。它们更了解交易双方的需求和市场变化。但利益趋使,为了更多促成交易,他们帮交易者钻税法的漏洞,减少国家税收。房屋交易个人所得税的税务检查,应将中介机构作为重点。对虚报价格,弄虚作假等情况,一经查实,一定严惩。重者可以建议工商部门吊销其营业执照。
3. 加强与其他部门的配合,建立联网机制。
对于家庭唯一生活用房难以查实的问题,需要加强相关各部门的配合,利用计算机网络技术,建立信息共享的联网机制。无论是一个地区各个部门之间,还是跨地区的部门之间,都能够查到个人住房的完整信息,为征税提供准确依据。
个人二手房交易的征税,要加强征管,也要完善相关税制。要与国家宏观调控相呼应,又要保持税法的严肃性。相关税制建设仍是一项长期艰巨的工作。
摘要：2015至2016年,我国宏观经济政策多次调整:6次下调存款准备金率,5次下调基准利率,放宽房地产贷款政策,加大税收优惠等。这些政策极大的释放了货币的流动性,刺激了二手房交易,交易量和交易价格均大幅上涨,税源规模扩大,偷逃税现象也随之增加,成为税务部门当前亟待解决的征管热点问题。基于此,我国应改革二手房交易个人所得税的征税办法;运用网络技术,加强征收管理,核实成交价。个人二手房交易的征税,要加强征管,也要完善相关税制。要与国家宏观调控相呼应,又要保持税法的严肃性。相关税制建设仍是一项长期艰巨的工作。
关键词：个人,二手房交易,税收问题,对策
参考文献
[1]中国经济周刊.二手房交易税20%存在20年始终未变[EB/OL].人民网,2013-03-13
[2]新疆维吾尔自治区地方税务局.沙雅县二手房交易税收征管中存在的问题及对策[R].2014-1
[3]2015年7月全国二手房成交量数据统计楼市持续火爆[EB/OL].房天下深圳二手房网,2015-08-16
[4]链家研究院.全国主要城市二手房市场分析[EB/OL].腾讯新闻客户端,2016-03-08
[5]杨宏.当前二手房交易税收征管中存在的问题及对策[R].天水市地方税务局,2014-8
关键词：网络经济；电子商务；C2C网店；网购；税收征管；虚拟空间；消费者；税制要素
中图分类号：F810 文献标识码：A 文章编号：1673-1573（2014）04-0060-04
一、问题背景
电子商务迅猛发展。2014年9月19日，中国电商巨头阿里巴巴成功在美国纽约交易所挂牌交易，从每股68美元发行价涨到收盘价93.89美元，市值上升到惊人的2 314亿美元，使得阿里巴巴一跃成为全球第二大互联网企业。以杭州阿里巴巴公司为代表的众多电子商务企业的迅猛发展标志着我国信息化程度的进一步推进和继续规范电子商务行为的必要性和紧迫性。
我国网购规模迅猛扩大。在“双十一”等特殊节日的购物量已经远远超过美国等发达的电子商务市场。如2013年11月11日，仅天猫的网购成交额就达到了350.19亿元，比2012年成交额增长了83%；京东2013年11月11日订单量已达到平日全天的3倍；苏宁2013年11月8日—11月10日，苏宁门店销售同比增长近100%，11日再次刷新单日销售记录；易迅网2013年11月11日达成60万单价值5亿元的成交额。理性看来，网店电子商务在具体运行的规范程度上有待进一步系统完善，如果一味放之任之地肆意发展必定会出现电商的发展瓶颈问题，导致网络经济市场的无序混乱。因此网店电子商务在规范中发展，在发展中不断规范显得尤为重要。
C2C网店成为征税难题。传统意义上，电子商务主要有B2B、B2C、C2C三种模式，分别是企业对企业模式、企业对消费者模式、消费者对消费者模式，三种经营模式的差别导致其在税收征管问题上存有差异。其中对于B2B和B2C两种交易模式，他们一般采取线上经营，并且经营主体一般在线下都设有实体机构，纳税主体相对比较清晰，可以说B2B和B2C只不过是对原有传统交易模式的延伸和扩展，完全可以按照传统税制的征税要求对其进行税收监督和管理，一般缴纳增值税与所得税。学界在B2B和B2C电子商务的税收征管基本上能达成共识，相较于C2C网店的征税问题争议不大。C2C网店市场交易商品种类繁多，能够实现几元商品的送货上门，为消费者提供便利，发展前景广阔。但问题随之而来，这种迎合大众消费和促进人员就业的C2C经营模式的主体是个人，商家数量多但规模往往偏小，其网络交易缺少有效监督约束，假货泛滥、售后服务不尽人意、电子支付控件存在安全漏洞等现象频发。另外，由于C2C网店不需要进行工商注册和税务登记，网络平台完成交易，隐匿性高，纳税时间、地点、金额、环节等都不好把握，因而监管难度远远大于B2B、B2C这两种交易模式，成为税收征管方面的“顽疾”。进一步分析我们不难发现：网店的种种症结多是由于信息不对称带来的“逆向选择”问题和互联网领域的安全问题——网络公共品基础设施而产生，这些都是网络经济市场失灵的表现，需要政府的及时干预并加以规范。然而目前在以淘宝为例的众多C2C网店交易平台上，对于交易环节的税收缴纳并没有明确规定，商家并没有贡献相应的税收与其创造的巨大交易额相匹配，这就导致了我国税款的大量流失，削弱了税务部门对电子商务交易的监督和管理，冲击B2C、B2B企业以及线下的传统商家的税收秩序。因此，出于行业规范发展的需要，有必要制定具体的电商征税政策改进现有的税收制度，使税务机关能够从各个角度来了解纳税人的经营信息和财务信息，督促网店积极履行纳税义务，在增加国家税收的同时促进我国的电商市场与传统市场的健康有序发展。
二、C2C网店征税的现实意义
C2C商务模式的发展极大地促进了全球经济一体化进程，极大地削弱了地域、区域等自然因素造成的市场割裂、不充分竞争的障碍，使得消费者能够在更广阔的市场以更合理的价格进行交易，增加了消费者的福利。同时，个人网店能促进就业活跃市场，使市场主体多元化。但是我们也应该注意到个体网店没有在工商局注册，无实体店经营且经营数据收支都是电子化的事实，所以不对C2C模式进行规范的管理，必然会影响线下实体的正常发展，甚至干扰我国经济和税收秩序，因此对C2C电子商务税收问题的研究具有重要意义。
首先，税收征管规范C2C电子商务就业现状。中国经济的“新常态”已凸显，经济维持高速发展的压力突增，由此带来的就业形势也更严重。由于城镇化的快速发展，每年进城的农民工和毕业的高校毕业生加大了就业的难度。社会就业市场的吸纳能力远远赶不上就业人数的增长。C2C电子商务的进入门槛低，投资小、风险小，加之在当前PC、平板电脑和智能手机广泛普及，对于大学生、下岗职工等社会群体是一个不错的选择。C2C电子商务的开展能有效地促进就业，同时带动物流等一系列劳动密集型产业链的快速发展，降低了由于高失业率引发的社会问题。而对C2C电子商务市场进行税务监管是为了规范C2C电子商务市场的运作，实现网络市场的有序良性竞争，确保网店经营主体的长期盈利能力。
其次，税收征管有利于保护买家卖家的合法权益。由于电子信息化水平的不断提高，电子商务的广泛开展省略了很多传统的交易环节，极大地提高了商务交易的效率。比如网店电子商务能够使消费者免去交通、人力等传统购物成本，快速获取所需商品的体积、颜色、价格、种类等信息。这种信息的传达可以是一对一的交流，也可以是一对多的交流，甚至可以是多对多的交流，提高了市场资源配置的能力。然而这种大数据信息模式的传播会存在一定的网络安全问题，可能会被网络黑客利用而非法谋利，所以国家有必要对网店进行税务监管，在增加国家财政收入的同时规范C2C电子商务市场，通过税收规范每一笔C2C电子商务交易，保护合法网店店主的利益，也保护消费者的合法权益。endprint
再次，税收征管强化C2C电子商务市场的竞争力。现行电子商务的国际问题有：一是在网络贸易中，无法找到交易者的住所、有形财产和国籍，因此虚拟空间的网址不能作为地域管辖权的判定标准。二是国际避税问题加重，人们可以在免税国或低税国轻易避税。虽然全球对电子商务行业的征税问题并没有达成统一认识，但美国、欧盟等发达国家和地区仍然为了维护本国的国家利益，出台了关于电商的各种规章制度对电子商务进行税收监管。我国电子商务起步较晚，但发展迅速。我国也应该尽快与国际接轨，出台相应的税收法律法规对电子商务税收有一个明确的规定，通过进一步整顿C2C电子商务市场可以增强我国电子商务行业的国际竞争力。
三、网店经营给传统征税模式带来挑战
如前所述，C2C电子商务打破了国家与地区之间的交易壁垒，通过网络实现了交易的全球化、无形化和高效化。无可厚非，与传统交易模式相比电子商务有着无可比拟的竞争优势，但同时也对税收征管工作带来了较大的挑战。
1. C2C模式电子商务活动中，交易双方以匿名的身份通过网络交易平台直接进行交易活动，难以确认纳税主体的真实身份，必然阻碍纳税申报工作的顺利进行。另外交易对象数字化、虚拟化特征更为明显，改变了以往传统交易商品的实体属性，使得税法规定的“针对实体商品、应税劳务和服务分别确定应税销售额和劳务、服务所得，而后决定适用的税种和税率”在网店电子商务贸易中无法正常贯彻执行，给传统税收征管模式带来严峻挑战。这样势必会造成税收征收管理上的混乱，电子商务税收严重流失，给国家财政收入带来重大损失。
2. C2C模式电子商务贸易的纳税地点无法确定。在实体贸易下，纳税人的机构所在地、营业执照颁发地、税务登记地往往基本一致，其纳税地即为营业地所属的税务机关。由于网店电子商务交易在网络平台展开，其服务器设定比较自由，交易不受区域、距离等因素制约，甚至可以在全球范围内畅通进行，并不会由于缺少工商营业登记而受到影响，好比没有牌照的机动车辆仍然可以上路正常行驶，纳税地点根本无法确定，税务机关传统的税收管辖权变得毫无意义。
3. C2C电子商务活动中，纳税义务行为发生时间模糊不清，纳税环节严重缺失。在电子商务交易中，商家直接将商品通过快递公司发给消费者，中介环节大为减少，交易行为在极短时间内完成。而且商家一般情况下又不开具纸质发票，对于税务机关来说，销售方何时取得收入和何时发出货物等信息很难掌握，纳税义务行为发生时间和纳税期限无法确认，批发、销售、中转等各环节也很难清晰界定。而增值税、消费税等税种都是在商品的各个流转环节征收税的，纳税环节的严重缺失使得相应税收的征收“不知所措”，同时传统交易中的代收代缴制度也失去了运行基础，因此优化现行税收制度显得尤为重要。
四、完善优化现行税收制度，规范网店发展
（一）提高网店的纳税遵从程度，加强税务信息化建设和管理
欧美等发达经济体中，自行申报纳税是纳税人义不容辞的义务，这种意识的养成不但取决于社会文化，更与这些国家建立的完善税收征管体系密切相关。目前，网店经营主体多元化，素质参差不齐，这就要求我们必须要进一步强化税收宣传，努力提高网店的纳税意识和税收遵从度，加强税务部门的监管，降低税收征收成本同时弥补当前我国在税收征管中出现的一些漏洞。此外，对网店电子商务纳税给予正确的导向，税务部门要“以征促管”，加强自身建设，培养自身的税收服务意识，提高政府公信力。通过高品质的服务、规范和管理来促使网店商家明确纳税义务的重要性，鼓励其积极纳税行为。
鉴于要对信息化程度较高的电子商务征税，那么就要求税务部门提升税收征管过程的信息化力度，加强相关网络技术的建设和完善，能及时整合力量早日研发出针对小型电子商务网店的具体运营特点的税收监控软件，防止税款的流失，进一步提高电子商务税务征管的效率。同时，要严格执行网店的实名制，将网店的相关信息及时入库并定时更新、审核。这样既利于消费者有效维护自身利益，又能加强税务部门对电子商务从业人员的及时监督管理。再就是，加强社会化协作，实现部门间的信息共享，特别需要加强同第三方网络平台、金融、物流、支付机构等部门的合作，税法明确规定其有义务协助税务机关提供相关税收信息。
（二）完善电子商务相关法律体系的建设
电子商务的隐蔽性、虚拟性、数字化等特点要求我们加快相关税收法律法规的建设，规范其交易行为。一方面，完善金融、信息等新型服务的立法，将电子货币纳入到既有的金融服务支付体系中，规范电子发票的使用，为整个电子支付体系提供完善的法律保障。对电子信息技术不断进行调整、完善和创新，为电子商务的开展提供一个良好的信息环境和技术支撑。另一方面，不断完善网络和数据库安全方面的立法。数字化、信息化、电子化近似“疯狂”地高速发展，网络的安全维护显得有点力不从心。未达默认防护标准、黑客恶意截取信息、网络病毒肆虐、数据的拯救与恢复等问题层出不穷，整个网络面临愈发严重的安全风险，严重威胁着电子商务的健康发展，政府部门在对电子商务征税后就需要提供配套的网络公共安全保障体系设施，保障网络的高效安全运行。
（三）明确电子商务税制的要素
对C2C经营模式不管开征比特税、托宾税，还是对现有税制进行延伸，都必须明确电子商务的税制要素。随着我国“营改增”的进一步推进，对网店销售的有形商品和服务可以开征增值税，对于网络销售的属于《税法》规定的消费税税目的商品可以征收消费税，对电子发票的零售和签署课征印花税。同时可以对新注册的网店、经营规模较小的网店在合理的时间内予以免征或者设置起征点和免征额，以扶持鼓励其健康发展。再就是要明确缴纳税款的环节和期限，C2C模式主要以“淘宝”模式为代表，可以根据其运行特征实施第三方支付或网络平台的税务代理，在业务结算时予以扣除课征。
（四）加强税务人员在电子商务征税背景下综合素质的建设endprint
电子商务税收征、管问题涉及技术、信息、管理、金融、税收等多领域学科，相关理论和知识也在不断的扩展中，是一个新型的、综合性的税收问题，急需培养一批综合素质较高的复合型人才加入到税收征管中来，为电子商务税收征管提供必要的人才保证。税务部门可以建立专项资金加快电子商务税收征管课程的建设，不断加强针对基层从业人员的继续教育，切实提升税务人员的专业素质，在电子商务的具体征管实践中，能够发现电子商务交易过程中存在的漏洞，对网上交易数据真实性、有效性予以识别，有的放矢地发现相关税收问题并及时加以解决，而不是被纳税人进行知识“倒灌”，处于被动地位。这样便于税务部门对网络经济中电子商务的及时监管，实现对电子商务税收的有效征管。
电子商务征税是必然的选择，为了顺利推广电子商务税收的征管，现在有必要努力提高网店主的纳税意识和税收遵从度，加强税务信息化建设和管理，加强税务人员在电子商务征税背景下综合素质的建设，完善电子商务相关法律体系的建设，以适应网络经济时代的税收征管，保障税收的效率、公平、公正和财政原则。
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征管系统主要业务流程
一、总体业务流程
（一）开发商代收税款业务流程：
开发商项目登记（内网）—项目审核（内网）—税款代办认定（内网）—项目信息采集（外网）—项目预售许可证登记（外网）—房屋销售信息采集（外网）—代办税款（外网）—增量房代办税款下账（内网）—汇总缴款单缴款确认（内网）—增量房征收开票（内网）—完税信息补充说明打印（内网）—增量房汇总结算（内网）—发票信息采集
（二）拆迁购房人申报缴纳税款业务流程：
开发商项目登记（内网）—项目审核（内网）—税款代办认定（内网）—项目信息采集（外网）—项目预售许可证登记（外网）—房屋销售信息采集（外网）—增量房减免税审核录入（内网）—增量房交易申报（内网）—增量房征收开票（内网）—完税信息补充说明打印（内网）—增量房汇总结算（内网）
二、具体业务流程
（一）开发商代收税款业务流程 1.开发商项目登记
登记开发商已取得一书五证，待销售或正在销售的房产 项目信息。
开发商应携带营业执照、税务登记、一书五证，到项目所在地主管地税机关进行项目信息登记。税收管理员根据开发商提供的基本证照及一书五证，在本模块中点击“新增项目登记”，录入开发商信息和项目基本信息。
2.项目审核
市局对各基层局已登记的房产项目进行审核分配。基层局完成开发商项目登记后，市局把未审核的项目审核分配到项目所在地主管税务机关进行管理。市直征局所辖的房地产开发企业开发的项目均审核分配到市直征局管理，其他各基层局管辖的房地产开发企业开发的项目，按照属地原则，审核分配到项目所在地主管地税局进行管理。
本行政辖区内的项目审核到其他地税局管理的，开发商必须先到该地税局办理税务登记证，成为该局的正式管辖户后才能进行后续步骤的操作。如果已经在该局办理过税务登记证的，则无需再重新办理。
各基层局登记录入的项目信息在未通过市局审核之前可以删除，通过市局审核后就不能再删除。
3.税款代办认定
认定开发商是否具备为购房人进行税款代办业务的资格。
市局完成对项目的审核后，基层局税收管理员通过本模 块对开发商是否能为购房人代办税款进行认定。开发商只有通过认定，取得代办资格后，才能为购房人代收税款。
已通过代办税款认定的开发商，使用系统分配的用户登录名和密码，通过外网登录《昆明市地方税务局增量房（新房）纳税服务系统》进行项目信息录入及其他模块的操作。
4.开发商信息查询（外网）
开发商完成税款代办认定后，系统自动生成基础信息，供开发商查询。
5.项目信息采集（外网）
采集录入开发项目一书四证的详细内容。
开发商通过税款代办认定后，从外网登录到《昆明市地方税务局增量房（新房）纳税服务系统》，进入本模块，对应录入项目批复、建设用地规划许可证、国有土地使用证、建设工程规划许可证、建筑工程施工许可证的详细内容。
一书四证的内容是必录项，开发商只有完成录入才能进行后续模块的操作。补充信息由开发商根据房屋销售情况随时更新录入。
6.项目预售许可登记（外网）
录入取得预售许可证的项目的详细信息。
开发商完成项目信息采集后，根据商品房预售许可证及存根，录入预售项目的信息。只有先录入预售项目信息，才能录入房屋销售信息。7.房屋销售信息采集（外网）录入已销售房屋的详细信息。
开发商完成预售项目的信息录入后，在该预售项目下逐套录入该项目对应的已销售房屋的信息。如果开发商未预先录入预售项目信息，则无法录入该项目对应的已销售房屋的信息。
开发商可单套录入信息，也可以批量导入信息。批量导入时，先点击“导入”按钮下载Excel模板，按照模板格式填写好待录入信息，再点击“导入”按钮，批量导入销售房屋信息。
8.发票信息采集（外网）
开发商到办税大厅申报缴纳税款，取得完税凭证和销售不动产发票后，把发票信息录入系统。拆迁购房人和自行申报的纳税人，在取得销售不动产发票后，由开发商录入发票信息。
9.代办税款（外网）
购房人委托开发商代收税款。
开发商与购房人签订购房合同时代收购房人税款，打印纳税申报表，纳税人在申报表上签字确认。
10.房屋销售税收情况查询（外网）
开发商和税收管理员均可通过此模块查询已售房屋的完税情况，包括采集未申报、申报未完税、已完税、已退房。税收管理员可将此信息与售房网签备案信息进行比对，掌握开发商真实的售房情况，对应缴未缴的税款进行催缴。
11.增量房代办税款下账（内网）用于税收管理员主动发起税款催缴。
开发商未按房屋销售进度及时申报缴纳税款时，税收管理员可以主动发起税款催缴。在本模块中选取待申报信息，汇总打印成《增量房交易税收汇总缴款通知单》，通知开发商按该汇总缴款通知单上的税款总金额把税款划转到税务机关的税款归结账户上，并根据汇总缴款单明细清册整理出相应的申报表。税款划转到归结账户后，开发商携带转账凭证、税收汇总缴款通知单、申报表及购房人家庭唯一住房证明，到办税大厅征收窗口开具完税凭证。
汇总缴款单、申报表和购房人家庭唯一住房证明由地税机关留存备查。
12.汇总缴款单缴款确认
征收人员根据银行日结单、开发商转账凭证、税收汇总缴款通知单及其清册，确认开发商已将待申报的税款划转到税款归结账户后，即可缴款确认。缴款确认完成后，才能打印完税凭证。
13.增量房征收开票（内网）
开发商代办税款、一般购房人、拆迁购房人完成自行申报纳税后，均在此模块中打印完税凭证。征收人员缴款确认后，输入汇总缴款单号，即可按对应的信息逐户打印完税凭证。完税凭证交由开发商用于办理房屋产权证和土地使用证。两证办结后，由开发商通知购房人到开发商处领取。
同一套房屋具有2名以下产权共有人的，共有人名称在完税凭证的备注栏内打印。
14.完税信息补充说明打印（内网）
对房屋共有人的基本信息和完税情况进行补充说明。同一套房屋具有2个以下（含2个）产权共有人的，可以不打印该补充说明，凭完税凭证即可办理房屋产权证和土地使用证。同一套房屋具有2个以上产权共有人的，应打印该补充说明，连同完税凭证一并交由开发商用于办理房屋产权证和土地使用证。该说明由产权管理部门留存备查。15.税票重打（内网）
票证管理办法规定可以重新填开的完税凭证可以重打。重打后系统不记录税款金额，作废的完税凭证按票证管理办法进行手工作废处理，系统中无需进行处理。16.增量房汇总结算（内网）
对于开发商代收的税款，征收人员以每一笔汇总缴款通知单为单位进行汇总入库。核对信息无误后，打印《增量房交易税收入库汇总结算单》，进入MIS2.0大集中系统，开具汇总缴款把税款解缴入库。对于纳税人自行申报缴纳的税款，征收人员可以按日汇总入库，也可以选取一个时间段内的税款汇总入库。核对信息无误后，打印《增量房交易税收入库汇总结算单》，进入MIS2.0大集中系统，汇总缴款把税款解缴入库。
17.退税确认（内网）
购房人发生退房时，税款作退税处理。开发商将同意其退房的相关资料及购房人申请退税的资料报送给税收管理员，按退税流程办理退税。退税到达纳税人的账户后，由征收人员记录退房原因后进行确认。
（二）拆迁购房纳税业务流程 1.增量房减免税审核录入（内网）
因政府占地拆迁重新购买新房的纳税人跟开发商签订购房合同后，开发商采集录入房屋销售信息，为购房人开具《增量房交易减免税办理宣传单》。购房人持《增量房交易减免税办理宣传单》上所列资料到新购房屋所在地地税机关，由税政部门开具《减免契税确认通知书》，然后录入减免税信息。购房人持《减免契税确认通知书》、购房合同、身份证复印件到办税大厅进行纳税申报并缴纳税款。
2.增量房交易申报（内网）拆迁购房人在此模块中申报纳税。
拆迁购房人携带《减免契税确认通知书》、购房合同、身份证复印件到办税大厅申报纳税。征收人员在开发商已经 录入的已售房屋信息中找到相应的待申报信息，点击“申报”按钮后核对申报信息，保存并打印申报表，纳税人签字确认。征收人员再进入增量房征收开票模块中，找到已经申报的信息后打印完税凭证。购房人取得完税凭证和发票后，交给开发商用于办理房屋产权证和土地使用证，发票信息由开发商采集。
关于加强存量房交易税收征管工作的通知
各区县财政局、地方税务局、建委、房管局，市地方税务局直属分局，开发区国土房管局: 为贯彻落实《北京市人民政府办公厅关于贯彻落实国务院办公厅文件精神进一步加强本市房地产市场调控工作的通知》（京政办发〔2011〕8号），按照《财政部 国家税务总局关于推进应用房地产评估技术加强存量房交易税收征管工作的通知》（财税〔2010〕105号）、《财政部、国家税务总局关于推广应用房地产估价技术加强存量房交易税收征管工作的通知》（财税〔2011〕61号）和有关工作要求，经市政府批准，现就严格规范房地产市场交易税收秩序，堵塞税收漏洞，做好我市应用房地产估价技术加强存量房交易税收征管工作通知如下：
一、存量房交易双方当事人应当在申请权属转移登记前，遵循依法、自愿、公平、诚信原则，进行存量房买卖合同网上签约并如实申报房屋成交价格。
二、在存量房交易税收征管工作中，对于纳税人报送资料齐全、符合受理条件的，主管税务机关受理后，对纳税人申报的存量房成交价格（以下简称“申报价格”）符合存量房交易价格评估值的，按照申报价格征收税款；对于申报价格明显偏低且无正当理由的，按核定计税价格征收税款，有正当理由的，按申报价格征收税款。
核定计税价格参照存量房交易价格评估值确定。
三、存量房交易价格评估值由北京市财政局、北京市地方税务局、北京市住房和城乡建设委员会应用房地产批量估价技术确定，并根据北京市房地产市场交易情况进行动态更新。
四、对于交易双方签定的不需网上签约的房屋权属转移合同、协议等，按照上述第二条规定执行。
五、加强对房地产经纪机构的管理。房地产经纪机构应当严格执行房地产经纪相关法律、法规，公正、公平地组织实施经纪业务，加强对经纪从业人员的管理、教育。房地产经纪机构违反房地产经纪规范和标准，诱导、协助交易双方出具“阴阳合同”等行为，一经发现将按照有关法律、法规规定严肃查处。
六、本通知自2011年12月10日起执行。以存量房交易双方当事人办理存量房买卖合同（网上）签约的时间为准。《北京市地方税务局关于调整二手房交易计税价格的通知》（京地税地〔2006〕302号）同时废止。
北京市财政局 北京市地方税务局 北京市住房和城乡建设委员会
二○一一年十一月二十二日
主题词：财政 房地产 评估 交易 税收 通知
一、个人出售其购买的住房
（一）北京市、上海市、广州市和深圳市 个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的非普通住房对外销售的，以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5%的征收率缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的普通住房对外销售的，免征增值税。
（二）北京市、上海市、广州市和深圳市之外的地区 个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的，免征增值税。
个人将通过受赠、继承、离婚财产分割等非购买形式取得的住房对外销售的行为，也适用以上规定。
关于购房时间的确定：
1．个人购买住房以取得的房屋产权证或契税完税证明上注明的时间作为其购买房屋的时间。“契税完税证明中注明的时间”是指契税完税证明上注明的填发日期。纳税人申报时，同时出具房屋产权证和契税完税证明且二者所注明的时间不一致的，按照“孰先”的原则确定购买房屋的时间。即房屋产权证上注明的时间早于契税完税证明上注明的时间的，以房屋产权证明的时间为购买房屋的时间；契税完税证明上注明的时间早于房屋产权证上注明的时间的，以契税完税证明上注明的时间为购买房屋的时间。
2．个人将通过继承、遗嘱、离婚、赡养关系、直系亲属赠与方式取得的住房，该住房的购房时间按照继承、遗嘱、离婚、赡养关系、直系亲属赠与行为前的购房时间确定。3．根据国家房改政策购买的公有住房，以购房合同的生效时间、房款收据的开具日期或房屋产权证上注明的时间，按照“孰先”的原则确定购买房屋的时间。
二、个人出售其购买的除住房以外的房屋，按照其转让不动产取得的全部价款和价外费用扣除房屋购置原价后按照5%的征收率全额缴纳增值税。
三、个体工商户应按照本条上述规定的计税方法向住房所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税；其他个人应按照本条规定的计税方法向住房所在地主管地税机关申报纳税。
四、个人出售自建自用住房，免征增值税。
五、家庭财产分割的个人无偿转让不动产免征增值税。
家庭财产分割，包括下列情形：离婚财产分割；无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；房屋产权所有人死亡，法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人依法取得房屋产权。
城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加
城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加随同增值税一并征免，即按照实际缴纳增值税为计算技术，按照适用税（费）率计算缴纳。适用税（费）率为：
城市维护建设税：按市区 7%，县城、镇５％，不在市区、县城或镇的，税率为１％计征；
教育费附加：按 3% 的征收率计征； 地方教育附加：按 2% 的征收率计征。个人所得税
一、个人出售房产（房产来源包括购入和受赠房产），有增值但不符合免税条件的，区分以下两种情况征收：
（一）通过税收征管房屋、登记等历史信息能核实房屋原值的，依法严格按照房产转让应纳税所得额的的20％计征；
（二）不能核实原值的，按收入全额（不含增值税）的1.5％计征；
二、个人转让土地使用权，按收入全额（不含增值税）征收2%的个人所得税。
三、以下情形的房屋产权无偿赠与和转移，对当事双方不征收个人所得税：
（一）离婚析产（指离婚时，对财产进行分割，分割仅限于婚姻存续期间的共同财产，始于婚前个人财产不能用于分割）
（二）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹（直系亲属上下三代）；
（三）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；
（四）房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人（含非法定继承人）。
四、除上述第三点列举的产权无偿赠与和转移不征收个人所得税规定情形以外，房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与他人的，受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠所得，按照“经国务院财政部门确定征税的其他所得”项目缴纳个人所得税，税率为20%。对受赠人无偿受赠房屋计征个人所得税时，其应纳税所得额为赠与房屋价格减除赠与过程中受赠人支付的税费后的余额。赠与房屋价格按以下顺序确定：
1、赠与合同上标明赠与价格的，按赠与价格确定；
2、赠与合同上未标明赠与价格或标明的赠与价格低于评估价的，以评估价确定。
五、个人出售住房虽有增值的，但只要产权人住满5年以上，且是唯一家庭生活用房，符合条件可直接予以免征个人所得税。出售住房的时间，以售房者办理产权过户手续时申报的时间（收件时间）为准；购房时间则以房屋产权证注明的办证时间或契税完税凭证注明日期，按照孰先原则确定。“家庭唯一生活用房”是指在同一省、自治区、直辖市范围内纳税人（有配偶的为夫妻双方）仅拥有一套住房（强调的省级范围）。
六、个人转让房屋的个人所得税应税收入不含增值税，其取得房屋时所支付价款中包含的增值税计入财产原值，计算转让所得时可扣除的税费不包括本次转让缴纳的增值税。印花税
一、自2008年11月1日起，对个人销售或购买住房暂免征收印花税。个人买卖非住房的（如车位，店面），买卖双方按合同金额（或评估计税价值）的万分之五缴纳印花税。
二、房产继承、赠与应按产权转移书据缴纳印花税，计税依据由征收机关参照房屋买卖的市场价格核定，税率万分之五。土地增值税
一、自2008年11月1日起，对个人销售住房（含普通标准住房和非普通标准住房）暂免征收土地增值税。自2013年9月1日起，个人转让写字楼、商业营业用房、车位、工业厂房非住宅二手房的，按转让收入全额（不含增值税）的5％征收土地增值税。
二、以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为不征收土地增值税。“赠与”是指如下情况：
(一)房产所有人、土地使用权所有人将房屋产权、土地使用权赠与直系亲属或承担直接赡养义务人的。
(二)房产所有人、土地使用权所有人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关将房屋产权、土地使用权赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业的。
三、对个人之间互换自有居住用房地产的，经当地税务机关核实，可以免征土地增值税。契税
一、自2016年2月22日起，对个人购买家庭唯一住房（家庭成员范围包括购房人、配偶以及未成年子女），面积为90平方米及以下的，减按1%的税率征收契税；面积为90平方米以上的，减按1.5%的税率征收契税。
对个人购买家庭第二套改善性住房，面积为90平方米及以下的，减按1%的税率征收契税；面积为90平方米以上的，减按2%的税率征收契税（北京市、上海市、广州市、深圳市地区，采用当地规定的契税税率3%）
二、个人购买的住房，凡不符合第一条规定的，不得享受上述优惠政策，应按按3%征收契税。
三、个人购买非普通住房，按3%征收契税。
四、房屋赠与属于转移房屋权属行为，承受房屋的单位和个人为契税的纳税人，父母将房产赠与子女，子女应该按规定缴纳契税；计税依据由征收机关参照房屋买卖的市场价格核定；税率为3%。
五、法定继承人（包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母）继承土地、房屋权属，不征收契税；非法定继承人根据遗嘱承受土地、房屋权属，应按赠与行为征收契税。
六、在婚姻关系存续期间，房屋、土地权属原归夫妻一方所有，变更为夫妻双方共有或另一方所有的，或者房屋、土地权属原归夫妻双方共有，变更为其中一方所有的，或者房屋、土地权属原归夫妻双方共有，双方约定、变更共有份额的，免征契税。夫妻离婚，对共有房产重新分割或归属一方的，不征收契税。
七、增加房屋权属共有人的，按新增人员所占比例，适用3％税率征收契税。
一、网络telegram的中文版下载的网站是什么概述
(一)网络telegram的中文版下载的网站是什么概念
2010年6月,文化部独家发布了《网络游戏管理暂行办法》。其中,将网络游戏telegram的中文版下载的网站是什么定义为“由网络游戏经营单位发行,网络游戏用户使用法定货币按一定比例直接或者间接购买,存在于游戏程序之外,以电磁记录方式存储于服务器内,并以特定数字单位表现的虚拟兑换工具”。根据吴晓光(2012)等人的观点,telegram的中文版下载的网站是什么可以分为狭义和广义两种:狭义telegram的中文版下载的网站是什么是指在互联网上存在的,由网络服务商发行的用来购买发行主体服务或虚拟商品的电子数据或符号,即网络telegram的中文版下载的网站是什么。广义telegram的中文版下载的网站是什么除包含狭义telegram的中文版下载的网站是什么外,还包括“电子货币”,即由现实生活中一定主体发行的,以计算机和通信技术为手段,以数字化形式存储在网络或有关电子设备中,并通过网络系统以数据传输方式实现流通和支付功能的网上等价物,即无实体货币,如公交IC卡等。
本文所探讨的网络telegram的中文版下载的网站是什么包括两个内涵:其一较接近于吴晓光等人定义的狭义telegram的中文版下载的网站是什么,也即文化部等规范的“网络游戏telegram的中文版下载的网站是什么”;其二是指经加密算法或由软件开发形成的,以电子形式表示的在特定场合下可以与真实货币进行双向兑换并行使一般等价物功能的商品,可以称之为“网络加密telegram的中文版下载的网站是什么(Crypto-Currencies)”。
(二)网络telegram的中文版下载的网站是什么的分类
基于税收征管的视角,从拟征税主体是否适税,以及如何合理确定计税基础为出发点,telegram的中文版下载的网站是什么是否能与现实经济生产相关联并进而产出经济价值,以及是否具有可衡量的公允价值将是考虑的重点。基于龚振中(2014)对telegram的中文版下载的网站是什么分类的基本思路,本文以telegram的中文版下载的网站是什么是否能与法定货币自由兑换为基础,将telegram的中文版下载的网站是什么分为三类:
(1)不可自由兑换型telegram的中文版下载的网站是什么。这一类的telegram的中文版下载的网站是什么即指网络运营商自己发行并管理,在虚拟社区中充当交换媒介的等价物。这种telegram的中文版下载的网站是什么不能与法定货币进行兑换,也无法用法币进行购买,只能通过完成一定的游戏规则或是完成相应的任务等获取。如我国早期论坛中的论坛虚拟币,是由用户通过每日签到、上传个人认证信息,或是在论坛中发贴回贴等行为来获取论坛币,再通过使用论坛币来消费论坛的增值服务的。此类完全不可自由兑换型的telegram的中文版下载的网站是什么目前存在已为数不多,大多已转型成半开放型telegram的中文版下载的网站是什么。
(2)半开放型telegram的中文版下载的网站是什么。这一类的telegram的中文版下载的网站是什么实现了与法定货币的单向挂勾,即可以用法币自由购买这种telegram的中文版下载的网站是什么,并且与法定货币之间存在一定的兑换比例关系,但是网络运营商不承担将这种telegram的中文版下载的网站是什么兑换回的义务。用户可以将用法币购来的该种telegram的中文版下载的网站是什么存储在自己的虚拟账户里,在需要定货时支付用以购买游戏装备、游戏人物功能或网站服务等。比如,魔兽世界金币、腾讯Q币、淘宝币、百度币等。由于网络运营商明确对自己运营的这类telegram的中文版下载的网站是什么不负担兑回的责任,因此往往容易滋生此类telegram的中文版下载的网站是什么的私下交易。
(3)全开放型telegram的中文版下载的网站是什么。这类telegram的中文版下载的网站是什么在特定的情形下能与法定货币进行自由兑换,最典型的例子就是比特币。目前比特定货币可以在特定的网络交易平台上实现与美元、欧元、加元、英镑、瑞士法郎甚至是人民币的自由兑换。尽管2013年12月中国人民银行等五部委曾联合下发过《关于防范比特币风险的通知》进行过风险提示,但可以将比特币自由兑换成人民币的网络运营商如“比特币中国(www.btcchina.com)”、OKCoin等网站的日均交易额依然相当可观。其中“比特币中国”已成为全球交易量最大的比特币交易平台。在2013年雅安地震后,慈善基金壹基金也曾收到过50个比特币的捐赠。2013年10月,世界首台比特币自动提款机在加拿大温哥华正式启用并获得温哥华当地约15个行业的认可。
(三)网络telegram的中文版下载的网站是什么的风险
网络telegram的中文版下载的网站是什么较之法定货币和电子货币涉及更多的风险。
(1)发行主体信用风险。现实生活中的真实货币是以国家信用作为保障由各国央行发行的,而网络telegram的中文版下载的网站是什么的发行主体则是网络运营商、软件或算法。缺乏了各国央行提供的信用支持和保障,网络telegram的中文版下载的网站是什么直接面临发行主体的信用风险和破产风险。一旦网络运营商破产或卷款潜逃,用户手中持有的telegram的中文版下载的网站是什么将失去赎回或交易的场所,可能会在一夜之间贬值,完全失去流动性。
(2)网络安全风险。网络telegram的中文版下载的网站是什么以网络电子形式表示,其贮存、交换和支付等功能的实现统统要依赖于互联网作为介质。在黑客盛行的现代网络环境里,网络telegram的中文版下载的网站是什么的安全性直接受到挑战。高科技手段可以轻易做到修改(增或减)、删除用户持有的虚拟财产。据中国互联网信息中心(CNNIC)统计,超过60%的游戏玩家有虚拟财产被盗的经历。2014年2月,位于日本的当时全球最大的比特币交易所Mt 纸飞机的官网的下载的地方在哪里 Gox宣称被黑客利用交易系统的一个BUG盗走85万个比特币,其中属于该公司自己的10万个,客户存储在Mt Gox平台的75万个。按当时比特币的市价而言,被盗走的比特币价值超过5亿美元。
(3)洗钱犯罪风险。网络虚拟交易的快捷性和匿名性,导致监管部门较难验证并监管交易双方准确的真实身份。互联网的跨国境性造成telegram的中文版下载的网站是什么可以快速而顺利地绕过常规的政府监管,进而成为洗钱等犯罪的手段。
(4)恶性通胀风险。任何一国在货币发行时其货币发行的总量都至少会有一定的依据,而网络游戏telegram的中文版下载的网站是什么的发行在理论上其供应量却是没有上限的,网络运营商并不需要有任何的储备金,其telegram的中文版下载的网站是什么的创造能力具有无限性。一旦这种没有发行上限的telegram的中文版下载的网站是什么可以与法定货币进行自由兑换,将会直接给法定货币带来冲击,进行带来产生恶性通胀的风险。
(5)货币竞争风险。telegram的中文版下载的网站是什么作为法定货币体系之外的新体系,其存在和发展必然会对法定货币产生一定的影响甚至是冲击,进而在流通领域中产生telegram的中文版下载的网站是什么体系与法定货币体系之间的竞争。法定货币是由各国政府发行的,其流通和使用受到各国国家机器的维护,一旦telegram的中文版下载的网站是什么发展到在现实生活中威胁法定货币的地位,各国将会运用国家机器如税收等管制手段来保护法定货币的使用,进而直接对telegram的中文版下载的网站是什么体系的发展带来负面影响。
二、telegram的中文版下载的网站是什么税款征收问题的立法现状
文化部、国家工商总局、中国人民银行等十四部委在2007年2月曾印发《关于进一步加强网吧及网络游戏管理工作的通知》,在其中规定,“中国人民银行要加强对网络游戏中的telegram的中文版下载的网站是什么的规范和管理,防范telegram的中文版下载的网站是什么冲击现实经济金融秩序。要严格限制网络游戏经营单位发行telegram的中文版下载的网站是什么的总量以及单个网络游戏消费者的购买额;严格区分虚拟交易和电子商务的实物交易,网络游戏经营单位发行的telegram的中文版下载的网站是什么不能用于购买实物产品,只能用于购买自身提供的网络游戏等虚拟产品和服务;消费者如需将telegram的中文版下载的网站是什么赎回为法定货币,其金额不得超过原购买金额;严禁倒卖telegram的中文版下载的网站是什么。”文件一方面明确了中国人民银行对网络telegram的中文版下载的网站是什么的监管地位,另一方面也明确了禁止将telegram的中文版下载的网站是什么与实体经济和金融秩序挂勾。
国家税务总局2008年9月向北京市地税局下发了《关于个人通过网络买卖telegram的中文版下载的网站是什么取得收入征收个人所得税问题的批复》规定,“个人通过网络收购玩家的telegram的中文版下载的网站是什么,加价后向他人出售取得的收入,属于个人所得税应税所得,应按照‘财产转让所得’项目计算缴纳个人所得税。个人销售telegram的中文版下载的网站是什么的财产原值为其收购网络telegram的中文版下载的网站是什么所支付的价款和相关税费。对于个人不能提供有关财产原值凭证的,由主管税务机关核定其财产原值”。这份批复是我国税收征管领域就网络telegram的中文版下载的网站是什么征税问题有明确批示的第一份规范。
北京市地税局于2008年11月公布了telegram的中文版下载的网站是什么交易税征收细则,根据个人是否能提供收入证明,分两档税率征收。对于个人能提供有关财产原值凭证的,以个人销售网络telegram的中文版下载的网站是什么的所得,减去其收购网络telegram的中文版下载的网站是什么的成本,以这二者的差额,按照20%的税率来征税。如果不能提供相关费用支出凭证的,地税局参照如古玩字画等其他财产转让征收办法,暂时按照交易全额的3%征收个税。同时还规定,虚拟交易货币税的征收形式为自行申报,“如没有在代扣代缴环节扣缴个人所得税,或者没有法定代扣代缴义务人的,在个人取得telegram的中文版下载的网站是什么交易所得时,应在取得所得的次月7日内,自行到税务机关申报缴纳个人所得税”。
2009年6月,文化部会同商务部联合发文《关于加强网络游戏telegram的中文版下载的网站是什么管理工作的通知》,文件除首次明确界定了“网络游戏telegram的中文版下载的网站是什么”的所指外,还对“网络游戏telegram的中文版下载的网站是什么发行企业”和“网络游戏telegram的中文版下载的网站是什么交易服务企业”作出了界定。该文件同时规定了“网络游戏telegram的中文版下载的网站是什么交易服务企业必须保留用户间的相关交易记录和账务记录,保留期自交易行为发生之日起不少于180天”;以及“网络游戏运营企业提供用户间telegram的中文版下载的网站是什么转移服务的,应采取技术措施保留转移记录,相关记录保存时间不少于180天”。
2010年8月1日起生效的《网络游戏管理暂行办法》,其中也定义了网络telegram的中文版下载的网站是什么,同时亦规定了保存网络游戏用户的游戏记录、用户间的交易记录和账务记录等信息不得少于180日。要求网络游戏运营企业应将网络游戏telegram的中文版下载的网站是什么发行种类、价格、总量等情况按规定报送注册地省级文化行政部门备案。这份文件还同时规定,“网络游戏运营企业终止运营网络游戏,或者网络游戏运营权发生转移的,应当提前60日予以公告”,以及关于争议管辖权的规定。
2013年11月间,比特币价格大幅动荡。中国人民银行、银监会、证监会等五部委于当年12月联合下发了《关于防范比特币风险的通知》。通知指出,比特币虽被称为“货币”,但由于其不是由货币当局发行,不具有法偿性与强制性等货币属性,并不是真正意义的货币;比特币是一种特定的虚拟商品,不具有与货币等同的法律地位,不能且不应作为货币在市场上流通使用。同时规定各金融机构和支付机构不得开展与比特币相关的业务,应加强对比特币互联网站的管理,防范比特币可能产生的洗钱风险。
2014年1月国家工商行政管理总局发布了《网络交易管理办法》。该办法主要规范的是网络商品交易。其中要求,“为网络商品交易提供网络接入、服务器托管、虚拟空间租用、网站网页设计制作等服务的有关服务经营者,应当要求申请者提供经营资格证明和个人真实身份信息,签订服务合同,依法记录其上网信息。申请者营业执照或者个人真实身份信息等信息记录备份保存时间自服务合同终止或者履行完毕之日起不少于两年”。关于管辖权问题,该办法规定,“网络商品交易及有关服务的监督管理由县级以上工商行政管理部门负责。县级以上工商行政管理部门应当建立网络商品交易及有关服务信用档案,记录日常监督检查结果、违法行为查处等情况。根据信用档案的记录,对网络商品经营者、有关服务经营者实施信用分类监管”。
综合以上法律规范可以看到,我国网络telegram的中文版下载的网站是什么交易进行税收征管领域目前虽已有部分规定,但较多是以办法、通知或批复的形式进行发布,法律效力较低,而且往往侧重于各部委自已主管领域的某一方面,整体配套性和协调性较差。各部委所颁文件规范较多的是“网络游戏telegram的中文版下载的网站是什么”,实质意义上对于“网络加密telegram的中文版下载的网站是什么”进行税收征管的有效规范目前几近空白。各部委的文件之间还会有冲突,如十四部委2007年的联合发文中明确“严禁倒卖telegram的中文版下载的网站是什么”,而国税总局的国税函2008第818号批复又明定了对个人通过网络销售telegram的中文版下载的网站是什么取得收入计征个人所得税,间接认可了telegram的中文版下载的网站是什么交易的合法性。并且,关于对网络虚拟交易的管辖权问题,各部委的监管职能也还未有明确的分工和协调。
三、telegram的中文版下载的网站是什么交易税收征管问题的国际经验
(一)美国方面
目前美国已经开始出台措施对telegram的中文版下载的网站是什么交易进行监管。美国对telegram的中文版下载的网站是什么交易的监管举措可分为联邦和州两个层面。
在联邦政府方面,2013年3月,美国财政部金融犯罪执法局(Fin CEN)颁布了“数字货币兑换条例”,明确telegram的中文版下载的网站是什么交易所及管理公司为“货币服务提供商”,须向美国金融犯罪执法网络进行注册,并履行登记和报告义务。美国国内税收署、商品期货交易委员会(CFTC)、证交会、消费者金融保护局等也各以自己职能为出发点在寻求对telegram的中文版下载的网站是什么的全方位监管。
在州政府层面,纽约州金融服务局2014年3月发布公共令称,企业可以提出经营telegram的中文版下载的网站是什么交易所的建议和实施办法,纽约州将为在该地区经营的telegram的中文版下载的网站是什么公司发放专门的“比特执照”。2014年12月4日已有一名伊利诺伊州的男子因无牌经营比特币的业务而被美国地方法院判刑。2014年12月5日,纽约州Department of Taxation and Finance发布了Technical Memorandum TSB-M-14(5)C,(7)I,(17)S,就使用telegram的中文版下载的网站是什么交易问题对IRS(Internal Revenue Service,该机构的功能类似于我国国税局)在2014年3月25日发布的Notice2014-21进行了补充规定。该补充规定基于telegram的中文版下载的网站是什么交易就“Sales Tax、Corporation Tax”和“Income Tax”三方面的政策明确了新的要求。“Sales Tax Policy”方面,该技术备忘录规定,一笔易货交易事实上是由两笔单独的销售交易构成。telegram的中文版下载的网站是什么在纽约州属于无形资产。鉴于无形资产的购买和使用在该州是不征“Sales Tax”的,因此在易货交易中接受telegram的中文版下载的网站是什么的一方不征“Sales Tax”。然而,如果在这样的易货交易中给付telegram的中文版下载的网站是什么的一方接受到的商品或服务是应征“Sales Tax”的,那这样的易货交易应该计征“Sale Tax”。接受商品或服务的一方将基于交易时telegram的中文版下载的网站是什么的市场价值承担应税义务。接受telegram的中文版下载的网站是什么的一方(即卖家)需要单独地记录交易时telegram的中文版下载的网站是什么的市场价值,做好每笔交易的记录,并定期申报“Sales Tax”。关于适用“Corporation Tax”和“Personal Income Tax”方面,该技术备忘录规定,出于征税目的,可转换telegram的中文版下载的网站是什么被视为财产,适用于产权交易的美国通用税收原则也适用于可转换telegram的中文版下载的网站是什么的交易(即telegram的中文版下载的网站是什么交易应计征Corporation Tax和Personal Income Tax)。
(二)英国方面
相比于美国,英国政府对telegram的中文版下载的网站是什么及其他加密货币持较为宽松的支持态度。2014年1月英国税务海关总署(Her Majesty’s Revenue and Customs,HMRC)的发言人曾对外表示,该部门正在为比特币等telegram的中文版下载的网站是什么评估税收结构。2014年3月3日,该部门发布了Revenue and Customs Brief 9(2014):Bitcoin And Other Cryptocurrencies。文件中对虚拟交易的适税范围、VAT(Value Added Tax,增值税)、CT(Corporation Tax,公司税)、IT(收入税)和CGT(资本利得税)作了较详细的规定。
关于适税范围,这份文件中规定,比特币矿工、比特币交易者、比特币交易所、比特币支付处理者以及其他比特币的服务提供者以任何形式提供的任何涉及比特币或其他加密货币的行为均适用于这份文件的相关规定。HMRC将会随着加密货币的进化特性、监管环境,特别是将基于欧盟VAT监管的角度适时更新有关规定。在HRMC公布未来可能作出的修订之前,该文件一直具有效力;未来将公布的文件不具备追溯的效力。
关于VAT的政策,HMRC认为,英国的VAT政策必须与欧盟的相关政策保持一致以便于VAT在欧盟范围内的一贯执行。对于比特币挖矿得到的收入、矿工从其他提供的服务(如认证特定的交易)上得到的收入、比特币与英镑或其他外国法币如欧元、美元进行兑换时得到的收入等将免于征收VAT。但是,如果与telegram的中文版下载的网站是什么相交易的货物或服务本身是适用VAT的,则VAT将适用于该笔交易,计税金额为交易发生时该加密货币的英镑价格。
关于“Corporation Tax”和“Income Tax的政策,HMRC认为,公司、“non-incorporated business”进行有涉telegram的中文版下载的网站是什么交易的收益或损失需反映在账目上,并按正常的规定计征“Corporation Tax”和“Income Tax”。
关于“Capital Gains Tax”的政策,HRMC规定,比特币或其他telegram的中文版下载的网站是什么交易产生的收益或损失应按CGT的规则进行税款征收。
英国对于telegram的中文版下载的网站是什么交易不计征20%增值税的作法受到了telegram的中文版下载的网站是什么用户们的极大欢迎。非营利宣传组织“比特币基金会”(Bitcoin Foundation)随后即表示,它将把总部从美国迁册至英国。
(三)澳大利亚方面
2014年12月18日,澳大利亚税务当局(ATO,Australian Tax Office)颁布了名为Tax Treatment of Crypto-Currencies in Australia–Specifically Bitcoin的指引。该指引明确了在澳大利亚境内使用加密货币进行涉税处理的相关规定,任何类似于比特币的加密货币在涉税问题上均适用于该份指引。该份指引明确定义比特币既不是货币也不是外币,而是一项应征CGT(Capital Gains Tax)的资产。进行比特币交易的时候须要记录交易日期、以澳元记价的交易金额、交易标的以及参与方是谁(即便只有比特币地址)。当出于个人目的以比特币支付(如在因特网上简单地购买个人所用物品或劳务)时,若比特币成本等于或低于一万美元,则由该交易而得的任何资本损益都被视作为个人交易而免征“Income Tax”和GST(Goods and Services Tax)。除此以外,任何基于商业目的的比特币交易被视作为易货交易,需要记录以澳元计价的价格作为普通收入(澳元价格应是公允的市场价格,可从具有声誉的比特币交易所中获得)。比特币交易中提供商品或劳务的一方应征GST,在收到比特币的支付并计征GST时可同时申报进项税的抵扣。任何商业目的的比特币交易均应征CGT。任何将挖矿而得的比特币转让给第三方的收入应被包括进应税收入,挖矿过程中的开支也允许被抵扣。出于商业目的挖矿和销售比特币被视作是交易股票。
澳大利亚相对较严的telegram的中文版下载的网站是什么管理政策招致当地telegram的中文版下载的网站是什么从业人士的反对。一些当地的telegram的中文版下载的网站是什么钱包供应商在指引公布后即表示,他们会将公司总部从墨尔本搬到伦敦。
(四)日本方面
根据日经中文信息,日本内阁认为,比特币交易应当缴税,而且比特币应当定义为一种商品,而非货币。通过互联网交易机构进行比特币交易获得的收益、通过比特币进行的购买行为,以及公司通过比特币交易获得的收入,都将纳入日本税收范围。银行将被禁止接受比特币,证券公司被禁止经营比特币交易。在利用比特币购买商品时,需要缴纳消费税。而个人在购买比特币之后价格上涨时,所获收益将被征收所得税。如果企业在使用比特币的交易中产生销售额并获得收益,也需要支付税金。
四、我国telegram的中文版下载的网站是什么交易征税面临的问题
(一)法律依据问题
除前文所述有关部委的相关通知、批复等以外,我国目前尚无系统规范telegram的中文版下载的网站是什么交易的法律文献。亟需有较系统的法律规范来明确虚拟财产的法律地位、telegram的中文版下载的网站是什么交易的法律性质以及telegram的中文版下载的网站是什么交易应适用的税种等问题。学界业界已有关于对telegram的中文版下载的网站是什么的法律调整该适用知识产权法还是物权法的讨论。主张按知识产权进行调整的观点其实还有待商榷。因为虽然在创造telegram的中文版下载的网站是什么的过程中内化了创造性的劳动,符合知识产权法要求的“创造性”的特点,但不管是网络游戏telegram的中文版下载的网站是什么还是网络加密telegram的中文版下载的网站是什么,其权属特性均不符合知识产权的法定时间性的要求,即知识产权法保护的权利具有时间性的规定,而网络telegram的中文版下载的网站是什么的权利从自然特性上看一经创造得到确认后将不受时间性规定的约束。从物权的角度来看,依据我国物权法的相关规定,具有法律上的排他支配权、管理的可能性及独立的经济性,就可以被认定为是法律上的物。网络上的虚拟财产较多的可以看作是民法及物权法上的物。
(二)纳税主体的辨识问题
网络telegram的中文版下载的网站是什么交易在欧美正以几何级数在进行爆发式的发展。目前美、英、加、澳等国均已出现了比特币ATM机、比特币交易所、比特币信用卡、比特币衍生金融产品。一些较大的比特币网络经营商纷纷得到风投的资金,准备IPO上市。国内虽然目前尚未出现这些情况,但“比特币中国”已成为全球最大的比特币交易中心。网络telegram的中文版下载的网站是什么交易因其快捷、方便、跨国界等诸多优点会是大势所趋。可以适当地预见到,在不久的将来,基于网络虚拟交易的税款收入也会在整个税收结构中占有越来越多的比重。因此,税管工作宜变被动为主动,尽早研究建立网络虚拟交易的市场准入和登记制度。由于互联网的匿名性和跨国界性,如果不及早建立市场准入的规则和登记制度,或多或少将会给以后的税收征管工作带来隐患。同时,相关税收法规也应明确关于纳税义务人、扣缴义务人等的具体规定以便于税管工作实际执行时有法可循。
(三)监管主体和分工协调问题
文化部、公安部、国家工商行政管理总局、信息产业部、中国人民银行、中国银行业监督管理委员会、国家税务总局等都可依各自职能对网络游戏telegram的中文版下载的网站是什么或网络加密telegram的中文版下载的网站是什么进行监管。因此宜尽早就网络虚拟交易明确监管责任主体,以利于各部委间分工协调,避免政出多门,出台互相抵触的规范性文件。同时,在明确监管责任主体之后,其余各部委也依然负有基于各自职能协助进行监管的责任,以便于协同搭建全方位立体化的监督和管理体系。这部分的工作目前完全还没有提入议事日程,面对日新月异的网络虚拟交易发展形态,监管主体和分工协调问题宜及早明确。
(四)交易过程的固化追溯问题
对网络虚拟交易纳税征管直接提出挑战的就是虚拟交易的固化追溯或取证问题。在适税税种和纳税主体确定之后,应税收入的确定将成为避免税源流失的关键。因此保证交易过程的可固化追溯应成为市场准入的要求。监管主体宜结合计算机和互联网技术的应用就这方面的监管提出具体方案或具体要求,以保证网络交易记录的完整、不可篡改和不可灭失。
五、我国网络telegram的中文版下载的网站是什么交易税收征管建议
(一)流转税和所得税的适用
我国目前开征的三项流转税的征管对象和征税目的各有侧重。若把网络telegram的中文版下载的网站是什么定义为商品,则其在流通过程中产生的价值增值应是增值税的征纳对象。对于从事网络telegram的中文版下载的网站是什么经营的交易所或经营商,其提供的服务或劳务按原来的征管思路也可界定为是营业税的计征范围。此外,在所得税范畴,以公司形式从事网络telegram的中文版下载的网站是什么交易的所得应按我国有关公司所得税的规定进行管理,个人交易网络telegram的中文版下载的网站是什么的所得也应适用个人所得税法的调整。由于网络telegram的中文版下载的网站是什么的交易可分为多种形态,如网络游戏telegram的中文版下载的网站是什么的销售和使用、网络加密telegram的中文版下载的网站是什么的开发(如比特币的挖矿)、销售、使用和交易等,因此在决定开征特定税种并确定适税税目时,宜充分考虑并结合网络telegram的中文版下载的网站是什么的实际发展状态。
(二)纳税主体的认定
基于网络telegram的中文版下载的网站是什么交易的特点,在就telegram的中文版下载的网站是什么交易设计税款征收时需考虑纳税义务人、扣缴义务人等的认定。就网络游戏telegram的中文版下载的网站是什么交易而言,一般宜认定网络游戏经营商为纳税义务人和扣缴义务人。就网络加密telegram的中文版下载的网站是什么交易而言,可明确telegram的中文版下载的网站是什么交易所为扣缴义务人,结合交易行为的发生形态确定具体的交易方为纳税义务人。
(三)应税所得的认定
增值税的应税所得为在商品流转过程中的价值增值额,营业税的计税基数为公司在经营过程中的收入所得,公司所得税的应纳税所得额是该公司的利润总额加减纳税调整额同时还可以扣除以前年度亏损额。关于这一点澳大利亚就加密货币征税的指引招致比特币交易所经营者的不满。假设比特币交易所基于100澳元的比特币交易额向交易方收取了10%的费用,按澳大利亚ATO的指引,交易所的应税所得为100澳元的交易基数而非交易所收到的10澳元的交易费。
(四)起征点与税收优惠的设定
对于网络telegram的中文版下载的网站是什么交易征税设不设起征点,设多少为宜也是值得探讨的。我国增值税的征管上有小规模纳税人的征纳规定,营业税征税条例上也对营业税规定了起征点(按期纳税的,起征点为月营业额5000至20000元,按次纳税的,起征点为每次300至500元),增值税适税商品与营业税适税劳务混合销售或发生兼营时税法也已有相关规范;我国的企业所得税对小微企业和高新技术企业有适用所得税优惠税率的规定,个人所得税也规定有一定的税前扣除额度。对于网络telegram的中文版下载的网站是什么交易进行税款征收时,宜结合具体的税种、交易的实际形态等将起征点问题也一并作出规范。
(五)监管体系、稽查机制、争议处理机制的建立
目前我国关于网络telegram的中文版下载的网站是什么交易监管的主体尚无明确定论,各部委之间职能存在交叉现象。在明确监管主体职责之后,其余相关部委仍应协同配合监管,共同搭建全方位的网络虚拟交易监管体系。网络telegram的中文版下载的网站是什么交易由于具有无纸化、瞬时性的特征,因此,有效的稽查机制也应尽快配套建立。同时,由于互联网技术的跨地域性,关于税收管辖权的规定也应尽快明确。是按“行为地”或“发生地”的要求来进行telegram的中文版下载的网站是什么交易的税款征收,还是按纳税人登记注册地的属地要求来进行征管,还是居民管辖与属地管辖并重,或是还有其他更好的方式进行稽征,都宜明确。
(六)虚拟交易所得跨国界问题的协同监管
互联网的开放性和网络交易在空间和时间上的不确定性,决定了对跨国界的网络telegram的中文版下载的网站是什么交易进行税收征管时需要与各国协同合作。由于各国对于telegram的中文版下载的网站是什么交易的法律规定各不相同,很可能会造成网络telegram的中文版下载的网站是什么产业的经营者将趋向税收征管较宽松的国家而居这一现象。我国的税收管理当局宜充分考虑这一情况,一方面加强与其他各国税务管理当局的合作,做好我国税收的属地征管和居民征管,另一方面也宜充分考虑互联网产业的发展前景、网络telegram的中文版下载的网站是什么交易发展的迅猛态势以及telegram的中文版下载的网站是什么与实体货币之间的影响和冲击关系,制订适宜的税收优惠政策以吸引这一新兴产业的从业者,从而为我国的财政创造更多的税收来源。
参考文献
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